Організація обліку запасів: аспекти облікової політики для ефективного управління в умовах переходу до МСФЗ

Abstract

UK: Розглянуто поняття та мету організації бухгалтерського обліку запасів. Визначені основні завдання організації обліку в частині облікової політики, оцінки, документування, аналітичного та синтетичного обліку, калькулювання, інвентаризації, звітності, контролю, надання обліково-аналітичної інформації для управління запасами. Ядром правильної та ефективної організації обліку запасів є облікова політика. Елементи облікової політики щодо запасів формалізують у вигляді спеціального розпорядчого документу. Обґрунтовано, що до облікової політики стосовно запасів відносяться лише ті методи та процедури обліку, які відповідають двом умовам: які використовуються підприємством для складання і подання фінансової звітності; щодо яких існує можливість вибору серед альтернатив. Проаналізовано переваги та недоліки методів вибуття запасів. Доведено, що при прийнятті рішення щодо вибору серед альтернатив елементів облікової політики щодо запасів крім прямого впливу на величину витрат, слід звертати увагу на інші фактори, пов’язані з ефективністю управління. Облікова категорія «запаси» має складну структуру, отже, доцільно застосовувати окремі підходи до формування облікової політики для різних груп запасів. Запропоновано форму додатку до розпорядчого документа про облікову політику: «Розрахунок – обґрунтування елементів облікової політики стосовно витрат, пов’язаних з вибуттям запасів». У цьому додатку відображується критерії вибору елементів облікової політики серед альтернативних варіантів, з урахуванням прямих та опосередкованих факторів впливу на витрати (доходи) як ц фінансовому, так й у податковому обліку. EN: The organization of inventory accounting is a system of conditions, methods, procedures for structuring and arranging the accounting process with the purpose of obtaining complete, qualitative, reliable and timely information on the receipt and movement of inventories at an enterprise to prepare reliable reports and ensure efficient inventory management. It is substantiated that the organization of inventory accounting should solve a whole complex of tasks. The core of the correct and efficient organization of inventory accounting is the accounting policy, which is formalized in the form of a special administrative document, most commonly, the Order on Accounting Policy at an enterprise. Accounting policies may be formed only with regard to those aspects of an enterprise's business life that can be reflected in monetary terms. The accounting policy for inventories formed at the enterprise is the result of management decisions regarding choosing options of accounting reflection of business transactions among the alternatives permitted by law. The term "accounting policy" is used to generate information for the preparation of financial statements, and is not used when preparing other types of enterprise reporting, in particular, tax, internal economic (management), statistical, although, of course, the chosen accounting policy also affects the indicators of the items of these types of reporting. It is determined that in this aspect there are disagreements between the requirements of national Ukrainian accounting standards and IFRS. This is due to the traditions of cost regulation. From the taxation point of view, it is important to clearly allocate between expenses that are part of the initial cost of an asset and those that are expenses of the reporting period. In the National Regulation (Standard) 9 "Inventories", such cost allocation is clearly regulated and is not an element of accounting policy, unlike the corresponding practice in developed countries. It considers the formation of the accounting policy in the part of selection of methods of disposal of inventories. The factors of choice of methods of disposal of inventories are characterized in view of ensuring efficient management. It is proved that it is reasonable to choose exactly that method, which will allow for the most accurate assessment of the enterprise's activities. Given that inventories consist of various groups that differ from each other (raw materials, goods, current low-value items, combustible materials, packaging, etc.), it is not only reasonable to apply to each of them individual approaches of forming an accounting policy. This applies not only to the methods of disposal, creation of reserves for natural loss, establishment of the procedure for the distribution of transport procurement costs, but also to the construction of a working plan of accounts in accordance with the conceptual requirements of IFRS. The instrument for grounding professional judgement may become a special annex to the administrative document on accounting policy. In this annex, it reflects the selection criteria for accounting policy elements among alternative options, taking into account their impact on financial results and taxation.